Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

Ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

Ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;

Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Можно использовать Классификацию

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006г.). При этом критерий существенности устанавливается в учетной политике, например, 5%.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

1. Линейным.

2. Способом уменьшаемого остатка.

3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы:

Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/ 5=20000 руб.

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения (К у):

С 01.01.2006г. коэффициент ускорения не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.

Пример (тот же). Норма приказом руководителя установлена в 20%, коэффициент ускорения – 2. Сумма амортизации составит:

1-й год – 100000 * 40 /100 = 40000 руб.

2-й год – 60000 * 40 /100 = 24000 руб.

3-й год – 36000 * 40 /100 = 14400 руб.

4-й год – 21600 * 40 /100 = 8640 руб.

5-й год – 12960 * 40 /100 = 5184 руб.

Итого 92224 руб.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:

Пример (тот же). Сумма годичных чисел равна 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1-й год – 100000 * 5 /15 = 33333,3 руб.

2-й год – 100000 * 4 /15 = 26666,7 руб.

3-й год – 100000 * 3 /15 = 20000 руб.

4-й год – 100000 * 2 /15 = 13333 руб.

5-й год – 100000 * 1 /15 = 6667 руб.

Итого 100000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:

Пример. Объект стоит 100000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16000 ед. продукции, амортизация составит 32000 руб. (16000 * 2). Во второй год – 14000 ед. продукции, амортизация составит 2800 руб.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

С 2006г. начисляется амортизация по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44, 91.

Все знают, что любое имущество в процессе использования и эксплуатации рано или поздно теряет свои первоначальные свойства (амортизируется). Если это мебель, но она со временем придет в негодность, а если оборудование для производства товаров, то по мере использования его технические характеристики будут ухудшаться. Это значит, что и первоначальная стоимость эксплуатируемого имущества должна меняться вместе с его техническим состоянием. Для этого производится начисление амортизации, которое выполняет сотрудник бухгалтерии в отношении всех основных средств.

Что такое основные средства?

Прежде чем поговорить об амортизации, стоит более подробно остановиться на определении основных средств. К ним относится имущество, которое используется более двенадцати месяцев для выполнения работ, изготовление товаров, оказания услуг, а также для административных целей, а именно:

• здания и сооружения;

• оборудование, машины;
• измерительные и регулирующие приборы;
• вычислительная и оргтехника, транспортные средства;
• рабочий и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• инструмент и производственный инвентарь.

Но не стоит забывать, что существуют также основные средства, на которые амортизация не начисляется. К ним относятся:

• объекты природопользования (земля, недра, природные ресурсы), ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства, финансовые инструменты срочных сделок (фьючерсные, опционные, форвардные контракты);
• имущество, которое было приобретено на средства целевого финансирования;
• объекты лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот, одомашненные дикие животные;
• приобретенные издания;
• произведения искусства;
• основные средства, которые были получены на безвозмездной основе.

Способы начисления амортизации

По всем основными средствам, которые подлежат амортизации, ежемесячно определяется сумма амортизации (это делается отдельно по каждому объекту основных средств). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы амортизации. Что же касается способов начисления годовой амортизации, то на сегодняшний день существуют несколько вариантов:

• – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости имущества, которая исчисляется на основании срока полезного использования имущества
• – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента не больше 3, который устанавливается самой организацией
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства – амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, числитель которого представляет собой число лет, которые остались до конца срока полезного использования имущества, а знаменатель – сумму чисел лет срока полезного использования

Это основные способы начисления амортизации, которые часто применяются как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Как осуществляется начисление амортизации?

Начислять амортизацию нужно с первого числа месяца, который следует за месяцем введения в эксплуатацию объекта, а прекращать – первого числа месяца, который следует за месяцем, в котором произошло списание объекта основных средств с баланса организации. Начисление амортизации также прекращается в том случае, если имущество выбыло из состава основных средств, на которые начисляется амортизация. Методы начисления амортизации в данном случае значения не имеют.

Часто у многих руководителей возникает вопрос: как начислять амортизацию на основные средства при сезонном характере производства? Ответ прост: в этом случае амортизация начисляется равномерно в течение периода работы организации за отчетный год.

Нельзя забывать и о том, что начисление амортизации необходимо приостановить в том случае, если объект основных средств переводится на консервацию, срок которой составляет более трех месяцев, реконструкцию, капитальный ремонт или модернизацию, которая продлится более двенадцати месяцев.

Если речь идет о жилом фонде, а также об объектах некоммерческих организаций, начисление амортизации основных средств производится в конце отчетного года. А движение сумм износа следует учитывать на отдельном забалансовом счете.

Срок полезного использования

Поскольку начисление амортизации напрямую связано со сроком полезного использования, нелишним будет уточнить, что именно имеется в виду под этим понятием.

Сроком полезного использования считается период, во время которого объект основных средств приносит экономическую выгоду. Этот срок устанавливается самой организацией при постановке на учет основных средств. Но при этом стоит учитывать, что в случае модернизации или реконструкции (а также технического перевооружения) объекта основных средств, срок полезного использования может быть пересмотрен.

Что касается налогового учета, но в нем срок полезного использования определяется согласно номеру амортизационной группы, к которой относится объект основных средств. Такую классификацию можно также применять и для ведения бухгалтерского учета. Но бывает, что в классификации срок полезного использования не установлен. В этом случае организация должна установить его самостоятельно, руководствуясь несколькими показателями:

• ожидаемым сроком использования объекта основных средств (тут имеет значение интенсивность использования имущества);
• ожидаемым физическим износом, который зависит как от предстоящего режима эксплуатации, так и от естественных условий, проведения профильных ремонтов и влияния агрессивной среды.

Амортизационные группы

Согласно разделению на амортизационные группы основные средства имеют определенный срок полезного использования, а именно:

• 1 группа — оборудование для добычи газа и нефти, буровой и прочий инструмент, средства малой механизации, относятся к первой группе ОС (основных средств), а их срок полезного использования от года до двух лет.
• 2 группа – инструмент механизированный строительный и монтажный, технологическая оснастка для машиностроения, электронная вычислительная техника, инструмент медицинский, инвентарь хозяйственный, производственный, спортивный – срок полезного использования от двух до трех лет.
• 3 группа – лифты, тракторы, транспортное оборудование для сельского хозяйства, сепараторы, швейные машины, оборудование для строительно-монтажных работ, трансформаторы, телефонные аппараты, служебные собаки, малые автобусы, бытовые приборы, автомобили, измерительные приборы напряженности поля – срок полезного использования от трех до пяти лет.
• 4 группа – металлические, деревометаллические, пленочные киоски, сельхозмашины, точильные станки, оборудование для мебельного производства, бесперебойные источники питания, сварочное оборудование, радиоаппаратура – срок полезного использования от пяти до семи лет.
• 5 группа – тепловые магистральные сети, газопроводы, животноводческие комплексы, транспортное оборудование, комбайны, станки, автобусы, автомобили, прицепы, киноаппаратуры, фотооборудование – срок полезного использования от семи до десяти лет.
• 6 группа – нефтяные скважины, облегченные жилища, ванны, поддоны, умывальники, душевые, смесители, сифоны, многолетние насаждения косточковых культур – срок полезного использования 10 – 15 лет.

• 7 группа – глинобитные, каркасные, деревянные, контейнерные, панельные нежилые здания, стальные и асбестоцементные канализационные сети, упаковочные машины, язычковые и струнные музыкальные инструменты, усилители, источники питания – срок полезного использования от пятнадцати до двадцати лет.
• 8 группа – металлические, а также бронированные сейфы, двери, камеры, шкафы, нежилые здания с любыми перекрытиями – срок полезного использования от двадцати дот двадцати пяти лет.
• 9 группа – очистные сооружения, керамические канализационные сети, хранилища с каменными стенами, железобетонные колонны и перекрытия – срок полезного использования от двадцати пяти до тридцати лет.
• 10 группа – здания, сооружения, жилой фонд, передаточные устройства, транспортные средства – срок полезного использования больше тридцати лет.

Нематериальные активы

Хотелось бы сказать несколько слов и о нематериальных активах, которые учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Начисление амортизации нематериальных активовпроизводится такими же методами, как и амортизация основных средств. Выбирается способ начисления и расчеты производятся по группе однородных нематериальных активов в течение срока их полезного использования, при этом приостановка начисления возможна только при консервации организации.

Для всех нематериальных активов устанавливается срок полезного использования. Например, для лицензий, патентов, прав сроком полезного использования считается срок, указанный в договоре. Но бывают ситуации, когда срок полезного использования для таких активов установить невозможно. В этих случаях нормы отчислений по амортизации нужно устанавливать, исходя из условного периода, который не должен превышать срок деятельности организации. В нашей стране таким сроком считается двадцать лет непрерывной эксплуатации.

Амортизация не начисляется по тем нематериальным активам, которые были получены в результате подписания договора дарения, приватизации или куплены на государственные целевые средства и ассигнования.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп.17-25 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01). Амортизация - это процесс ежемесячного перенесения стоимости на затраты текущего периода. То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается (п.17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н,) амортизации подлежит имущество, которое:

• принадлежит организации на праве собственности;
• находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);
• сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).

Амортизация начисляется (п. 49 и п.50 Методических указаний № 91н):

• организацией - по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;
• арендодателем - по объектам основных средств, переданным в аренду;
• арендатором - по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);
• лизингодателем или лизингополучателем - по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).

Амортизация не начисляется по (абз.2-5 п.17 ПБУ 6/01, абз.2 и 3 п.49 Методических указаний № 91н):

• объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);
• объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);
• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);
• объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).

Срок полезного использования

Основные средства амортизируются на протяжении срока полезного использования (СПИ). Организация определяет его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих критериев (п.20 ПБУ 6/01, абз. 2 п.59 Методических указаний № 91н):

1. ожидаемого срока использования (зависит от производительности, мощности объекта);
2. ожидаемого физического износа (зависит от режима использования (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, системы ремонтных работ и т.д.);
3. других ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и др.).

Указанный выше порядок определения срока полезного использования применяется и к (абз.2 п.59 Методических указаний № 91н).

Справка. Возможность самостоятельно устанавливать срок полезного использования организации получили после вступления в силу с 01.01.1998 г. ПБУ 6/97. До этого момента стоимость основных средств погашалась в течение нормативного (в отношении машин, оборудования и транспортных средств) или фактического срока службы (в отношении остальных фондов).

Однако большинство организаций, чтобы определить СПИ в бухгалтерском учете, используют налоговую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация ОС) . Такая возможность предусмотрена п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Делается это с целью сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Выбор конкретного порядка определения срока полезного использования должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008).

После того, как СПИ основного средства установлен, пересмотру он не подлежит, за исключением случаев, когда в результате проведения восстановительных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта. К таким случаям относятся (абз.6 п.20 ПБУ 6/01, абз.1 п.60 Методических указаний № 91н):

1. реконструкция;
2. модернизация;
3. достройка;
4. дооборудование.

Заметьте! В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 организация должна пересмотреть срок полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта, но изменить его или нет остается ее решением. В этом заключается право организации.

Согласно п.21 ПБУ 6/01 организация начинает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Данное правило применяется и к , права собственности на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Как следует из п.52 Методических указаний № 91н, если первоначальная стоимость недвижимого имущества сформирована, его необходимо принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. При этом организации не надо дожидаться момента подачи необходимых документов в регистрирующий орган для узаконивания своих прав на объект.

Начисление амортизации по основному средству не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Но из этого правила есть два исключения (п.23 ПБУ 6/01):

Перевод объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя;
- восстановление (реконструкция, модернизация) объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Во всех остальных случаях (ремонт, сезонный характер работы) амортизация по основному средству должна начислять регулярно независимо от факта его использования в деятельности организации.

Организация прекращает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Способы начисления амортизации

Нормой п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены 4 способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета :

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет способ начисления амортизации в отношении основных средств (или групп однородных объектов). При этом в п.18 ПБУ 6/01 указано, что установленный для группы однородных объектов способ начисления амортизации применяется на протяжении всего срока полезного использования этих объектов, то есть по уже используемым однородным основным средствам метод начисления амортизации изменению не подлежит. Однако ни ПБУ 6/01, ни Методические указания № 91н не содержат определения понятия групп однородных объектов и принципов их формирования.

Некоторые организации берут за основу группировку имущественных объектов по Классификации ОС. Однако такой вариант распределения недостаточно корректен, поскольку не отвечает принципу однородности основных средств.

Чиновники финансового ведомства в своих письмах от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. № 07-05-06/20 советуют формировать группы однородных объектов исходя из признаков назначения этих объектов. Так организация при группировке однородных объектов может руководствоваться п.44 Методических указаний № 91н, где в качестве примера приведены такие группы, как здания, сооружения, транспортные средства и пр. Положения по формированию групп однородных объектов должны быть прописаны в учетной политике.

Согласно п.8 и п.9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, в т. ч. и способы начисления амортизации по основным средствам, подлежат применению с 1-го января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа, распоряжения и др.).

Независимо от того, какой способов начисления амортизации выбрала организация, она должна в течение отчетного года ежемесячно начислять амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому объекту основных средств (п.19 ПБУ 6/01). При этом годовая сумма рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа начисления амортизации. Это правило распространяется и на основные средства, которые используются организациями сезонно в силу особенностей производства. (Исключением является способ списания пропорционально объему выпущенной продукции, где рассчитывается месячный показатель амортизации по заданной формуле.)

Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовая сумма амортизационных отчислений представляет собой сумму, определенную с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний № 91н).

1. Линейный способ начисления амортизации

Линейный способ является основным и наиболее применяемым. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной - в случае проведения переоценки) стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний № 91н).

1. На = 100% : Спи,
2. Агод = Пс х На,
3. Амес = Агод: 12,

• На - норма амортизации;
• Спи - срок полезного использования основного средства.

Ниже на графиках представлена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) при условии, что основное средство амортизируется линейным способом.

Рис.1. Графики при линейном способе амортизации: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 1.

ООО «Канцелярия» приобрело складское помещение под готовую продукцию. Первоначальная стоимость основного средства составила 3 000 000 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования объекта - 25 лет. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по всем основным средствам производится линейным способом.

Решение.

Расчет амортизационных отчислений:

1. Норма амортизации(На): 4% (= 100% : 25 лет);
2. Годовая сумма амортизации (Агод): 120 000 руб. (= 3 000 000 руб. х 4%);
3. Месячная сумма амортизации (Амес): 10 000 руб. (= 120 000 руб. : 12 мес.).

Конец примера

2. Способ уменьшаемого остатка

Если эффективность использования основных средств снижается с каждым годом, то организация вправе применять для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка . Однако стоит учитывать, как применение данного метода отразиться на величине налога на имущество и себестоимости выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования, а также коэффициента ускорения не выше 3-х (п.19 ПБУ 6/01). Конкретная величина коэффициента устанавливается организацией. Решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Согласно норме п.54 Методических указаний № 91н могут применяться следующие коэффициенты ускорения:

Коэффициент 2 - субъектами малого предпринимательства;
- коэффициент 3 (в соответствии с условиями договора) - в отношении движимого имущества, являющегося объектом финансового лизинга и относящегося к активной части основных средств.

Здесь возникает вопрос, можно ли использовать ускоренную амортизацию в отношении любых основных средств, амортизируемых способом уменьшаемого остатка, руководствуясь п.19 ПБУ 6/01?

Суды отмечают (Постановление ВАС РФ от 05.07.2011 г. № 2346/11, Постановление ФАС ЗСО от 03.06.2014 г. № А27-8854/2013), что нормативные акты ПБУ 6/01 и Методические указания № 91н должны применяться во взаимосвязи. Поэтому, организации не имеют право произвольно устанавливать коэффициент ускорения к любым основным средствам и должны учитывать условия, при которых наступает право на применение ускоренной амортизации.

Порядок расчета амортизационных отчислений:

1. На = 100% : Спи,
2. Агод = Ос х На х Куск,
3. Амес = Агод. : 12,

• Агод - годовая сумма амортизации,
• Амес - месячная сумма амортизации,
• Ос - остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года;
• На - норма амортизации;
• Спи - срок полезного использования основного средства;
• Куск - коэффициент ускорения.

Ниже графически отображена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) в случае амортизации основного средства способом уменьшаемого остатка.

Рис.2. Графики при способе уменьшаемого остатка: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 2.

АО «ТД Картон» приобрело электропогрузчик. Его первоначальная стоимость составила 300 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. В соответствии с учетной политикой АО "ТД Картон" для целей бухгалтерского учета данная группа объектов основных средств амортизируется способом уменьшаемого остатка.

Решение.

Расчет нормы амортизации:

1. Норма амортизации (На): 20% (100% : 5 лет).

Расчет показателей годовой (Агод) и месячной (Амес) суммы амортизации представлен в таблице ниже.

Год		Норма амортизации (с учетом коэффициента ускорения), %	Годовая сумма амортизации, руб. (гр.2 х гр.3)	Месячная сумма амортизации, руб. (гр.4: 12 мес.)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (гр.2 - гр.4)
1	2	3	4	5	6
1-й	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2-й	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3-й	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4-й	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5-й	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Как видно из расчетной таблицы часть стоимости основного средства (98 304 руб. или 32,77%) по истечении срока полезного использования осталась недоамортизированной. На затраты было перенесено 201 696 руб. или 67,23%. Но п.22 ПБУ 6/01 предусмотрено, что амортизация должна начислять до полного погашения стоимости объекта основных средств (либо его списания с бухгалтерского учета), а что делать с недоамортизированной стоимостью имущества в нормативных документах не сказано.

В данной ситуации следует руководствоваться нормой п.7 ПБУ 1/2008, которая гласит: если по конкретному вопросу нормативными актами не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация сама разрабатывает соответствующие способы при формировании учетной политики, опираясь на ПБУ 1/2008, иные положения по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Следовательно, при использовании способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации порядок списания непогашенной стоимости объекта основных средств после окончания срока полезного использования организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Вариантов для примера здесь может быть несколько. Для демонстрации их реализации на практике воспользуемся данными примера 2.

Вариант 1. В последнем месяце срока полезного использования основного средства амортизацию начисляют в сумме, равной остаточной стоимости объекта на эту дату. В нашем случае амортизация за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств - электропогрузчика будет начисляться в следующих размерах:

1. ежемесячно на протяжении 11 мес.:
. Расчет : 24 576 руб. : 12 мес. = 2 048 руб.

2. в последнем месяце:
. Расчет : 2 048 руб. + 98 304 руб. = 100 352 руб.

Вариант 2. Остаточная стоимость основного средства на начало последнего года срока полезного использования списывается равномерно в течение 12 месяцев. В нашем случае сумма ежемесячных амортизационных отчислений за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств - электропогрузчика составит:

• 122 880 руб. : 12 мес. = 10 240 руб.

Конец примера

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной - в случае проведения переоценки) стоимости и соотношения числа лет до окончания срока полезного использования (в числителе) и суммы чисел лет срока полезного использования (в знаменателе).

Порядок расчета амортизационных отчислений:

1. Агод = Пс x (ЧЛспи / СЧЛспи),
2. Амес = Агод: 12,

• Агод - годовая сумма амортизации;
• Амес - месячная сумма амортизации;
• Пс - первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
• ЧЛспи - число лет срока полезного использования;
• СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

На графике наглядно видна динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) при списании стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рис.3. Графики при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 3.

ООО «СтройДор» приобрело корчеватель. Первоначальная стоимость машины составила 600 000 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования - 5 лет. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что списание стоимости основных средств данной группы производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Решение.

1. Сумма чисел лет срока полезного использования (СЧЛспи) равна 15 (= 1+2+3+4+5).

Расчет амортизационных отчислений (годовых и месячных сумм) представлен в таблице ниже.

Год		Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовое соотношение	Годовая сумма амортизации, руб. (гр.2 х гр.4)	Месячная сумма амортизации, руб. (гр.5: 12 мес.)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (гр.3 - гр.5)
1	2	3	4	5	6	7
1-й	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2-й	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3-й	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4-й	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5-й	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Конец примера

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Способ списания пропорционально объему продукции (работ) применяется довольно редко и в основном в тех случаях, когда приобретенное основное средство рассчитано на выполнение определенного, ограниченного объема работ за весь срок полезного использования объекта.

В основе данного способа лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается выпустить (выполнить) посредством использования основного средства.

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно как произведение фактического объема выпущенной продукции (выполненных работ) в отчетном периоде (данном месяце) в натуральных величинах и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок использования объекта.

Порядок расчета амортизационных отчислений:

1. Амес = ОВф х (Пс / ОВп),

• Амес - месячная сумма амортизации;
• Пс - первоначальная стоимость основного средства;
• ОВф - фактический объем выпуска продукции (выполнения работ) в отчетном месяце;
• ОВп - предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) за весь период использования объекта основных средств.

Пример 4.

Компания ООО «Метиз» приобрела станок для производства метизов за 600 000 руб. В паспорте на данный станок указано, что он рассчитан на производство 300 000 деталей. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета амортизация по данному оборудованию должна начисляться пропорционально объему продукции. Использование объекта для производства за пределами установленного объема ведет к снижению качества выпускаемой продукции и невозможности ее использования по назначению.

Организация начала использовать станок и выпустила:

• 1-й месяц -- 5 000 деталей;
• 2-й месяц -- 4 000 деталей;
• 3-й месяц -- 6 000 деталей;
• 4-й месяц -- 5 000 деталей;
• 5-й месяц -- 3 000 деталей;
• и т.д.

Решение.

В таблице представлен расчет амортизационных отчислений по станку.

Месяц	Первоначальная стоимость, руб.	Фактический (месячный) объем выпуска продукции, кол.	Предполагаемый объем выпуска продукции, кол.	Месячная сумма амортизации, руб. (гр.3 х гр.2: гр.4)	Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр.2 - гр.5)
1	2	3	4	5	6
1-й	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2-й	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3-й	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4-й	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5-й	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Организация будет амортизировать станок, пока его стоимость не будет погашена.

Конец примера

О Единых нормах амортизационных отчислений

На балансе некоторых организаций до сих пор могут числиться основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.1998 г. С чем связана эта дата?

Дело в том, что с 1 января 1998 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н). Данным документом были установлены 4 новых способа начисления амортизации, которые должны применяться к вновь вводимым объектам основных средств (Эти способы описаны выше и используются в настоящее время в соответствии с п.18 ПБУ 6/01).

Те же активы, которые начали использоваться до конца 1997 г. и ранее, продолжают амортизировать по старому порядку в течение нормативного (или фактического) срока их службы по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072).

Какой способ начисления амортизации выбрать

Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Это процесс постепенный. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее - это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи?

К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем.

Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу.

Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации.

Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа - это его трудоемкость.

Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом.

Учет начисленной амортизации

Для обобщения информации о начисленной амортизации используется пассивный «Амортизация основных средств». По кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) отражается сумма начисленных амортизационных отчислений. При этом в учете делается следующая проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44) - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Если организация (не строительная) осуществляет капитальные вложения (строительство, модернизацию, реконструкцию) с использованием основных средств, то в учете она сделает такую запись:

Дебет 08.3 - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

Если основное средство применяется в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается так:

Дебет 29 - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Начисленная амортизация по основным средствам, которые используются для нужд управления (т.е. не связаны с основным производственным процессом), относится на счет 26:

Дебет 26 - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются для управленческих целей.

Аналитический учет по счету 02 ведется по инвентарным объектам.

Пример 5.

Организация ООО «Топливные системы» в декабре приобрела для работника IT-отдела компьютер. Его первоначальная стоимость составила 53 100 руб., в т. ч. НДС (18%) - 8 100 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства. На основании учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета срок полезного использования компьютера был установлен в соответствии с Классификацией основных средств продолжительностью 2,5 года (2-я амортизационная группа); способ начисления амортизации линейный.

Решение.

Поступление компьютера бухгалтер ООО «Топливные системы» отразит следующими проводками.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь
1	Отражена стоимость приобретенного компьютера (без НДС)	08-4	60	45 000
2	Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту	19	60	8 100
3	Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию	01	08-4	45 000
4	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по поступившему объекту	68	19	8 100

В бухгалтерском учете организация начнет амортизировать объект с января (п. 21 ПБУ 6/01). Расчет амортизационных отчислений по компьютеру:

1. На = 100% : Спи = 100% : 2,5 г. = 40%,
2. Агод = Пс х На = 45 000 руб. х 40% = 18 000 руб.,
3. Амес = Агод: 12 мес. = 18 000 руб. : 12 мес. = 1 500 руб.

Амортизация основных средств - это когда имущество переносит свою стоимость на затраты постепенно. При этом имущество должно соответствовать критериям основного средства: стоимость и срок полезного использования. Как считать амортизацию основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в статье.

Чем отличается амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета >>>

Стоимость имущества, которое используется больше года, списывают в расходы по частям. Амортизационные отчисления позволяют стабилизировать ежемесячные расходы и снизить вероятность ситуаций, когда существенные капитальные вложения автоматически приводят к убыткам.

То есть, что такое амортизация основных средств простыми словами? Это учет в расходах текущего месяца части стоимости объекта.

Расчет амортизации основных средств

После того, как объект введен в эксплуатацию, компания начинает списывать амортизацию.

• выбирает способ начисления (в бухгалтерском учете - четыре варианта, в налоговом - два);
• устанавливает срок полезного использования (в бухучете зависят от ожидаемого срока эксплуатации и ожидаемого физического износа, в налоговом учете - от амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1).

Компании, которые стремятся сблизить данные в бухучете и налогообложении, выбирают линейный способ начисления амортизации основных средств. При таком варианте амортизация основных средств начисляется в течение срока полезного использования равномерно. Однако линейный метод не позволяет экономить на налогах. Поэтому бухгалтеры, занятые еще и налоговым планированием, применяет нелинейные методы начисления амортизации основных средств.

Формулы расчета для каждого способа вы найдете в следующем разделе.

Способы начисления амортизации основных средств

Разберем каждый способ амортизации ОС в отдельности, алгоритм и примеры.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выделяют такие виды амортизации:

• линейная;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Рассмотрим все способы подробно.

Правильно установить амортизацию в бухучете поможет

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость на начало года и срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Поскольку остаточная стоимость принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. При этом месячная сумма в течение каждого года будут неизменной.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Малая компания вправе начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере 100 процентов первоначальной стоимости. При этом объект не списывается с учета до его фактического выбытия или прекращения использования.

Если малое предприятие сразу начислит амортизацию в полной сумме, то сблизит бухгалтерский учет с налоговым. Часто стоимость инвентаря не превышает 100 000 руб. При расчете налога на прибыль стоимость такого инвентаря компания

Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только по объектам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года.

По остальным объектам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).

Пример:

Организация приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, – 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования автомобиля – 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0. Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной.

Годовая норма амортизации равна 25% (1: 4 х 100%). Расчет отчислений за период полезного использования представлен в таблице ниже.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0)	Ежемесячная сумма отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4)
2015 год
2016 год
2017 год
2018 год
2019 год

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

• первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался);
• срок полезного использования.

Сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Ежемесячные отчисления составляют 1/12 годовой суммы. Такой порядок начисления установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример:

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость – 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна 3 (1 + 2). В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (2: 3 ? 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (1: 3 ? 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

• первоначальную стоимость;
• предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
• фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью этого объекта за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно. Рассчитайте ее по формуле (п. 19 ПБУ 6/01) :

Пример:

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено 10 000 изделий - в январе, 3000 изделий - в феврале. Сумма отчислений по кузнечному прессу составила: в январе - 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт), в феврале - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт).

В налоговом учете

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:

• линейным;
• нелинейным.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного в учетной политике способа стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется:

• на здания, сооружения и передаточные устройства, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в восьмую–десятую амортизационную группу);
• объекты, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

По объектам, которые входят в 1-7 амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По некоторым объектам в налоговом учете начисляется ускоренная амортизация основных средств - с повышающим коэффициентом 2 или 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, коэффициент ускорения амортизации 3 используют для лизингового имущества четвертой-десятой групп. Получается, что ускоренная амортизация основных средств в 2018 году позволяет списывает актив в расходы в два или три раза быстрее, чем обычно (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Пример:

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1: 25 мес. ? 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
110 000 руб. ? 4% = 4400 руб.

Нелинейный метод

Компания, которая начисляет амортизацию нелинейным методом, уже в первые годы эксплуатации объекта может списать почти половину стоимости (ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячную амортизацию при таком способе рассчитывают не отдельно по каждому объекту, а по амортизационной группе в целом. Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования в соответствии с Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Если порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть объектов с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется как совокупная стоимость объектов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Здесь не учитывают стоимость имущества, по которому амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод, в последующем - на 1-е число каждого месяца.

Особенности расчета суммарного баланса

При определенных условия суммарный баланс может как увеличиваться, так и уменьшаться. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

+/-

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость

-

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (остаточная стоимость выбывшего основного средства)

Пример:

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. ? 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. ? 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:
550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:
603 600 руб. ? 8,8% = 53 117 руб.

2. Нормы амортизации , которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы нормы фиксированные и от сроков полезного использования не зависят.

Ежемесячную сумму отчислений рассчитывайте по формуле:

Пример:

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Месяц	Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца	Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе
2018 год
	93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)	8976 руб. (102 000 руб. ? 8,8%)
	84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)	8186 руб. (93 024 руб. ? 8,8%)
	77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)	7466 руб. (84 838 руб. ? 8,8%)
	70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)	6809 руб. (77 372 руб. ? 8,8%)
	64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)	6210 руб. (70 563 руб. ? 8,8%)
	58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)	5663 руб. (64 353 руб. ? 8,8%)
	53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)	5165 руб. (58 690 руб. ? 8,8%)
Сентябрь	48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)	4710 руб. (53 525 руб. ? 8,8%)
	44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)	4296 руб. (48 815 руб. ? 8,8%)
	40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)	3918 руб. (44 519 руб. ? 8,8%)
	37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)	3573 руб. (40 601 руб. ? 8,8%)
2019 год
	33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)	3258 руб. (37 028 руб. ? 8,8%)
	30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)	2972 руб. (33 770 руб. ? 8,8%)
	28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)	2710 руб. (30 798 руб. ? 8,8%)
	25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)	2472 руб. (28 088 руб. ? 8,8%)
	23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)	2254 руб. (25 616 руб. ? 8,8%)
	21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)	2056 руб. (23 362 руб. ? 8,8%)
	19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)	1875 руб. (21 306 руб. ? 8,8%)

По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2019 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Учет амортизации основных средств

Перейдем к тому, как амортизационные отчисления отражаются в учете.

Обратите внимание: если в бухгалтерском и налоговом учете компания амортизирует основные средства разными методами, установила разный срок использования установила или применяет повышенные коэффициенты, суммы будут отличаться. В таком случае придется фиксировать временные разницы и отражать соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства.

Как начисляется амортизация основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Компании начисляют бухгалтерский износ основных средств с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. , ПБУ 6/01).Не нужно амортизировать имущество с месяца, следующего за тем, в котором оно выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено.

Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01 , который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Такой порядок распространяется:

• на движимое имущество (приобретенное, созданное, требующее монтажа);
• недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности).

Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

Новые разъяснения Минфина о расчете амортизации не в пользу компаний

Минфин впервые разъяснил, как начислять амортизацию после преобразования компании, например из ООО в АО. Выводы невыгодные для организаций, но

На какой счет списывается амортизация

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой имущество не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Проводки по начислению амортизации основных средств

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается в состав :

• расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…);
• прочих расходов;
• капитальных вложений.

Проводки по списанию амортизации основных средств, которыми отражается начисление амортизации в бухучете, мы представили в таблице ниже. Делать их надо ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Таблица проводок по амортизации основных средств

Проводка	Расшифровка
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованным, если сдача имущества в аренду не основная деятельность арендодателя) или по объекту непроизводственного назначения

Как начисляется амортизация основных средств в налоговом учете в 2019 году

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
• полностью самортизировано;
• временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Если имущество временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки и заполненные образцы документов, которые обязательно потребуются для правильной амортизации основных средств:
11. Приказ о применении повышающего коэффициента при начислении амортизации основных средств в налоговом учете >>>

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

земельные участки;

Объекты природопользования (вода, недра);

объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;

по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

• основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев ;
• основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев .

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

• в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
• в состав прочих расходов (счет 91-2),
• в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способы начисления амортизации

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Год исполь-зования		Норма амортизации, %	Амортизация за год, руб. (графа 2 х графа 3 х коэф.3)	Амортизация за месяц, руб (графа 4:12)	(графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

• 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
• 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Год исполь-зования	Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС	Остаточная стоимость на начало года, руб	Амортизация за год, руб. (графа 2:15 *	Амортизация за месяц, руб (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец года, руб (графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула расчета:

Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.

Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »